Donaciones de participaciones sociales: Claves para aplicar la reducción del 95% en el ISD

En dos recientes sentencias, el Tribunal Supremo ha aclarado un aspecto crucial para aplicar la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) en donaciones de participaciones en sociedades mercantiles. Estas decisiones, contenidas en las sentencias de 13 de noviembre y 31 de octubre de 2024, aportan claridad sobre un requisito que había generado controversias: el momento exacto en que debe verificarse la remuneración de funciones de dirección para acceder al beneficio fiscal.

Con relación a la donación de empresa familiar, no todas las Autonomías pero sí bastantes, han incrementado el porcentaje de reducción y suavizado los requisitos, con relación donaciones de participaciones en sociedades mercantiles.

Hay que recordar que el artículo 20.6 de la Ley 29/1987 del ISD establece que, para disfrutar de esta reducción, es necesario que el donatario o un miembro de su grupo familiar:

1. Ejerza funciones de dirección en la empresa cuyas participaciones se donan.
2. Perciba una remuneración superior al 50% de sus rendimientos del trabajo y actividades económicas.

El Tribunal Supremo ha resuelto que este requisito debe verificarse exclusivamente en el momento en que se formaliza la donación. Este criterio zanja la controversia entre quienes sostenían que debía considerarse el periodo anual completo o el ejercicio anterior.

Criterio del Tribunal Supremo

El Tribunal Supremo ha dejado claro que:

• El requisito debe cumplirse en el momento de la donación. No se admite extender la verificación al ejercicio completo ni al periodo anterior.
• La condición de remuneración se evalúa hasta el instante de la donación. Las remuneraciones percibidas después de ese momento no son relevantes para aplicar la reducción.

Este criterio ya había sido aplicado previamente para adquisiciones «mortis causa» en la sentencia del 16 de diciembre de 2013, y ahora se amplía a transmisiones «inter vivos».

Implicaciones prácticas para las empresas familiares

Este criterio del Tribunal Supremo tiene importantes repercusiones para las empresas familiares que planifican donaciones de participaciones sociales:

• Certidumbre jurídica: La verificación limitada al momento de la donación elimina interpretaciones ambiguas y reduce la posibilidad de conflictos con la Administración Tributaria.
• Mayor precisión en la planificación fiscal: Permite enfocar las estrategias fiscales exclusivamente en las condiciones existentes al momento de la transmisión.
• Reducción de conflictos: Aporta claridad sobre cómo y cuándo deben cumplirse los requisitos, evitando discrepancias interpretativas.

Particularidades de la normativa autonómica

Es importante tener en cuenta que algunas comunidades autónomas han desarrollado normativas específicas que pueden diferir del criterio del Tribunal Supremo. Por ejemplo:

• En Cataluña, el Decreto 414/2011 establece que para las transmisiones «inter vivos» se debe considerar el último periodo impositivo completo.
• En comunidades con normativas similares, estas disposiciones prevalecerán sobre la interpretación estatal.

Recomendaciones clave

Para quienes estén considerando la donación de participaciones en empresas familiares, es fundamental tener en cuenta los siguientes aspectos:

1. Revise la normativa aplicable: Determine si su caso se rige por la legislación estatal o autonómica, ya que esto puede influir en la aplicación del beneficio fiscal.
2. Verifique el cumplimiento de requisitos: Asegúrese de que el donatario cumple con las funciones de dirección y percibe la remuneración exigida al momento de la donación.
3. Documente adecuadamente: Registre pruebas de las funciones de dirección, poderes y remuneraciones para justificar el cumplimiento de los requisitos ante la Administración.
4. Considere el impacto fiscal: Planifique cuidadosamente para maximizar los beneficios fiscales dentro del marco legal aplicable.

Las recientes sentencias del Tribunal Supremo aportan un marco más claro para la aplicación de la reducción del 95% en el ISD. Sin embargo, debido a las diferencias normativas entre comunidades autónomas, es esencial analizar cada caso de manera individual y realizar una planificación fiscal detallada para garantizar el cumplimiento de los requisitos y aprovechar al máximo los beneficios fiscales disponibles.