Subvenciones y ayudas: ¿Tributan o están exentas en renta? ¿Cómo se declaran?

De cara a la próxima declaración del IRPF 2023, nos podemos plantear una duda frecuente, como es la relativa a la tributación de las ayudas o subvenciones públicas en el IRPF.

Si al acceder a tu borrador de la renta te aparece alguna subvención en tus datos fiscales con un código alfanumérico (normalmente ip00001 , ip00002, etc), es que has recibido una ayuda por parte de un Organismo Público. Es entonces cuando te surgen las siguientes dudas: ¿Hay que declarar la ayuda? ¿Está exenta? ¿Cómo se declara?

A continuación desde nuestra asesoría fiscal te explicamos qué dice la normativa sobre las ayudas y subvenciones en el IRPF. 

Como norma general, salvo que la Ley expresamente lo indique, todas las subvenciones o ayudas recibidas por personas que no realizan actividades económicas, tienen la consideración de ganancias patrimoniales, por lo que están sujetas y no exentas en el IRPF.

Las que reciben las personas que realizan actividades económicas, pueden tener la consideración de rendimiento de la actividad o de ganancia patrimonial, según el destino de la subvención o ayuda.

Al recibir una subvención es muy importante saber cuáles son sus implicaciones fiscales, ya que estos ingresos también tributan en el IRPF, aunque cómo y cuánto depende del tipo de subvención. Los distintos tipos de subvenciones se declaran en el IRPF en función de cómo se califique el ingreso, pudiendo ser:

• Ganancia o pérdida patrimonial
• Rendimientos del trabajo
• Rendimiento de actividades económicas

Cada una de estas subvenciones o ayudas puede tener un tratamiento diferente en el IRPF, por lo que para comprobar si deben o no declararse, conviene, en primer lugar, consultar el acuerdo de concesión de la ayuda para comprobar si está exenta de IRPF. 

Subvenciones y ayudas exentas de IRPF

En este sentido, hay ayudas y subvenciones que están exentas y que no tributan ni como ganancias patrimoniales ni como rendimientos del trabajo. Por ejemplo:

• Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH.
• Las indemnizaciones obtenidas como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales y las derivadas de contratos de seguro de accidentes.
• Las becas públicas.
• Las ayudas de contenido económico concedidas a los deportistas de alto nivel.
• Las ayudas excepcionales por daños causados por desastres naturales
• Las prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
• Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único.
• Las prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad, así como también las prestaciones públicas por maternidad o paternidad

En cualquier caso, y habida cuenta de que cada ayuda o subvención puede tener un tratamiento distinto en el IPRF, será conveniente consultar su acuerdo de concesión para comprobar si debe o no declararse, puesto que este especificará si se encuentra o no exenta.

Subvenciones y ayudas públicas que tributan como ganancia patrimonial

En general, las subvenciones públicas a particulares (estatales, autonómicas, de ayuntamientos…) se consideran ganancias patrimoniales y tributan en la base general del IRPF.  

Se calificarán como ganancia patrimonial las SUBVENCIONES:

a) Cuando su obtención está ligada a un elemento patrimonial no afecto a actividad económica

• Subvenciones por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual
• Subvenciones por la reparación de defectos estructurales en la vivienda habitual
• Ayudas públicas para el pago del IBI 
• Ayudas públicas derivadas del Plan Renove de los bienes de los que se trate (electrodomésticos, calderas, ventanas, aire acondicionado etc.)
• Ayudas públicas para la instalación de rampas, ascensores, aunque se instalen para mejorar la movilidad
• Ayudas públicas a la adquisición de vehículos sostenibles (MOVES III 2023) cuando los beneficiarios son contribuyentes del IRPF que no realizan ninguna actividad económica

Atención. Estas subvenciones públicas si bien están ligadas a un elemento patrimonial no derivan de su transmisión y, por tanto, deben ser incluidas en la declaración de IRPF  dentro de «Otras ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales.

b) Cuando su obtención no está ligada a un elemento patrimonial, y no se califica como rendimiento del trabajo o de la actividad económica

• Ayudas públicas al alquiler
• La «Ayuda de 200 euros a personas físicas de bajo nivel de ingresos y patrimonio» regulada en el artículo 74 del Real Decreto-ley 20/2022, de 27 de diciembre
• El «Bono Social Térmico»
• Bono Cultural Joven
• Bono Viaje
• Otros bonos culturales 
• Ayudas públicas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español destinadas a su conservación o rehabilitación.
• Ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural destinadas a la adquisición de una participación en el capital de empresas agrícolas.

Las subvenciones de ayuntamientos y comunidades autónomas que reciben las personas que realizan actividades económicas, pueden tener la consideración de rendimiento de la actividad o de ganancia patrimonial, según el destino de la subvención o ayuda. Si están relacionadas con una actividad económica deberán tributar dentro de la misma, pero en caso contrario formarán parte de las ganancias y pérdidas patrimoniales.

Subvenciones consideradas como rendimientos del trabajo

No obstante lo anterior, la ley califica determinadas ayudas como rendimientos del trabajo. Es el caso de las siguientes ayudas y subvenciones:

• Prestaciones de la Seguridad Social por desempleo o por incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad o similares.
• Las becas que no estén exentas, así como las ayudas concedidas para promover el empleo (el Plan PREPARA o las becas de transporte para cursos de formación de desempleados).
• Ayudas públicas para la adquisición de material escolar, incluidos libros de texto y material didáctico e informático complementario.
• Ayudas públicas para comedor escolar
• Ayudas para transporte escolar.
• Cheques guardería que ofrecen varias comunidades
• Ayudas de Integración y Emergencia Social, destinadas a sufragar gastos de alimentos, luz y agua

El hecho de que una ayuda se considere rendimiento del trabajo es más ventajoso:

• Los rendimientos del trabajo disfrutan de una reducción de 2.000 euros en concepto de «Otros gastos», y de una reducción adicional por rendimientos netos (después de gastos) si estos son bajos. Dichas reducciones no son aplicables sobre las ganancias patrimoniales.
• El volumen de rentas a obtener -y que determina la obligación de declarar- es más elevado si éstas se califican como «rendimientos» que si se califican como «ganancias patrimoniales».

Subvenciones como rendimientos de actividades económicas

El IRPF entiende como actividad económica cualquier actividad profesional que no forme parte de las rentas del trabajo, incluidas colaboraciones. Hacienda cuenta como rendimiento de actividad económica las subvenciones públicas que se encuadren dentro de las siguientes modalidades:

• Subvenciones corrientes que sustituyan ingresos ordinarios del ejercicio. Este tipo de rentas se considerarán un ingreso de la actividad, como si se hubiese producido una venta, por ejemplo.
• Subvenciones que financian la compra de elementos patrimoniales que estén ligados a la actividad. En este caso se imputarán como ingreso de la actividad en la misma proporción que la amortización de los bienes del inmovilizado financiados con la subvención. Por ejemplo, si se ha beneficiado del Plan PIVE como empresario, este dinero se considerará como mayor ingreso en el rendimiento de la actividad

Criterios de imputación en IRPF. Preguntas y respuestas (FAQ)

¿Las subvenciones se declaran cuando se cobran o cuando se conceden?

Como regla general, las subvenciones públicas, en caso de que tributen, deben imputarse en el IRPF del año de su cobro, y no en el de su concesión.  Así, si un particular adquiere un vehículo y disfruta de una ayuda que le supone un descuento en el precio, deberá declararla en el IRPF del año de adquisición. Y si se le reconoce una ayuda para adquirir su vivienda en 2023 pero la cobra en 2024, deberá declararla en 2024.

¿Se puede prorratear la imputación de la subvención en varios años?

Depende del tipo de subvención, ya que hay algunas reglas especiales. En algunos casos en que las ayudas suelen ser elevadas y en un solo pago, se puede optar por declararlas por cuartas partes en el año de su cobro y en los tres siguientes. Esto es posible, por ejemplo, en ayudas para compensar defectos estructurales de construcción de la vivienda o en ayudas estatales directas para compra de vivienda percibidas mediante pago único. Así se pretende limitar la progresividad del impuesto (ya que declararlas en un solo año supondría una elevada tributación).

Actualizado a 04/04/2024